Q&A สภาวิชาชีพบัญชี
สินค้าคงเหลือ :
ขอสอบถามเกี่ยวกับการตีความเนื้อหาภายในของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 2 เรื่อง สินค้าคงเหลือ ในส่วนของการแสดงมูลค่าให้แสดงด้วย ราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่มูลค่าใดจะต่ำกว่า ในส่วนของ มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ (NRV)
กรณีเป็นกิจการร้านทอง ทองคำที่อยู่ในร้านนั้น NRV จะเป็นราคาทองที่กิจการคิดว่ากิจการจะขายได้ คือ ราคาทองโดยทั่วไปตามราคาตลาด หรือ ราคาทองรับซื้อคืนที่สมาคมค้าทองคำประกาศ เนื่องจาก ในส่วนราคาตัวหลัง (ราคาทองรับซื้อคืนที่สมาคมค้าทองคำประกาศ) หมายถึง ราคาที่กิจการนำทองมือสองไปขายต่อเพื่อแปลงเป็นเงินสดโดยทันที ในส่วนนี้กิจการมีความเห็นว่าไม่ควรใช้ราคาทองรับซื้อคืนที่สมาคมค้าทองคำประกาศ แต่ใช้เป็นราคาขายตามปกติได้ เพราะไม่มีข้อบ่งชี้ว่ามีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่กิจการจะไม่สามารถขายทองในราคาตลาดได้
(คำถามเดือนมีนาคม 2560)
A:
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 2 (ปรับปรุง 2559) เรื่อง สินค้าคงเหลือ ระบุในย่อหน้าที่ 6 ว่า มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ (NRV) หมายถึง "ราคาโดยประมาณที่คาดว่าจะขายได้ตามลักษณะการประกอบธุรกิจตามปกติหักด้วยประมาณการต้นทุนในการผลิตสินค้านั้นให้เสร็จและต้นทุนที่จำเป็นต้องจ่ายไปเพื่อให้ขายสินค้านั้นได้"
และในย่อหน้าที่ 7 ได้ระบุว่า "มูลค่าสุทธิที่จะได้รับอ้างอิงถึงจำนวนเงินสุทธิที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากการขายสินค้าตามลักษณะการประกอบธุรกิจตามปกติของกิจการ มูลค่ายุติธรรมสะท้อนให้เห็นถึงจำนวนเงินที่จะได้รับจากรายการที่เกิดขึ้นในสภาพปกติในการขายสินค้าคงเหลือแบบเดียวกันในตลาดหลัก (หรือตลาดที่ให้ประโยชน์สูงสุด) ระหว่างผู้ร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ สะท้อนถึงมูลค่าเฉพาะของกิจการ ในขณะที่มูลค่ายุติธรรมไม่ได้สะท้อนถึงมูลค่าดังกล่าว มูลค่าสุทธิที่จะได้รับของสินค้าคงเหลืออาจจะไม่เท่ากับมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย"
แสดงให้เห็นว่ามูลค่าสุทธิที่จะได้รับให้ยึดตามมูลค่าที่กิจการคาดว่าจะได้รับจริง ๆจากการขายสินค้านั้น ซึ่งอาจแตกต่างกันไปตามแต่ละกิจการ (มูลค่าเฉพาะของกิจการ : Entity-specific value) โดยอาจไม่จำเป็นต้องเท่ากับราคาตลาด หรือมูลค่ายุติธรรมที่ผู้ร่วมตลาดซื้อขายกันเสมอไป ดังนั้น มูลค่าดังกล่าวจะสะท้อนเป็นตามแต่ละกิจการไป
ทั้งนี้ ขอให้ท่านปรึกษาผู้สอบบัญชีของท่านซึ่งมีข้อมูลที่มากกว่าเพื่อให้ได้รับคำตอบที่ถูกต้องมากยิ่งขึ้น
ข้อมูลสภาวิชาชีพบัญชี
ทีมงาน AMTaudit
บริการรับตรวจสอบบัญชี และบริการรับตรวจสอบภายใน
(Audit & Assurance Services)
ข้อมูลบริษัทฯ https://www.amtaudit.com
Office: 02-309-3550 and 02-184-1846
fax: 02-115-1486
ID Line: @amtaudit
